今天南京刑事律師網(wǎng)的南京刑事辯護(hù)律師帶來(lái)主題是關(guān)于：非法出售增值稅專用發(fā)票罪與其他犯罪的界限，希望能幫助大家。

　　(一)非法出售增值稅專用發(fā)票罪與出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的界限二者的主要區(qū)別在于：一是犯罪對(duì)象不同。前者的犯罪對(duì)象是由國(guó)家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票;而后者的犯罪對(duì)象是偽造的國(guó)家增值稅專用發(fā)票。二是主觀方面不同。前者明知是國(guó)家的增值稅專用發(fā)票而故意非法出售;而后者明知是偽造的增值稅專用發(fā)票而故意出售。非法出售增值稅專用發(fā)票罪的對(duì)象是真的增值稅專用發(fā)票，出售假的，即偽造的增值稅專用發(fā)票不在其列。當(dāng)然，出售偽造的增值稅專用發(fā)票實(shí)質(zhì)上也是非法出售，但立法將其并列規(guī)定，以對(duì)象的真?zhèn)巫鲄^(qū)別。三是法定最高刑不同。前者最高刑為無(wú)期徒刑;而后者最高刑為死刑。

　　(二)非法出售增值稅專用發(fā)票罪與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的界限

　　兩罪在犯罪構(gòu)成上區(qū)別比較明顯，在實(shí)踐中，主要是介紹虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為與非法出售增值稅專用發(fā)票行為容易混淆。因?yàn)榻榻B虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票者往往從中牟利，向需要增值稅專用發(fā)票的一方索要一定費(fèi)用。區(qū)分二者主要還是從主觀上看：非法出售增值稅專用發(fā)票行為人主觀上是非法出售故意，即以一定對(duì)價(jià)賣給對(duì)方;而介紹虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為人則是介紹虛開(kāi)的故意，即在虛開(kāi)方與受票方之間牽線搭橋，撮合二者。在實(shí)踐中，如果行為人是購(gòu)買了已經(jīng)填開(kāi)的增值稅專用發(fā)票而后又出售給別人的，則按照非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪和非法出售增值稅專用發(fā)票罪的牽連犯從一重罪處斷。這種情況，不是機(jī)打增值稅專用發(fā)票，而是領(lǐng)取的空白增值稅專用發(fā)票，需要手寫填開(kāi)，往往不填寫付款方;如果行為人預(yù)先知道受票方而虛開(kāi)的，則不構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，如果是機(jī)打增值稅專用發(fā)票，則需要預(yù)先知道受票方(付款方)名稱方可開(kāi)具。例如，乙需要一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣稅款，便找到甲，答應(yīng)給甲一定比例手續(xù)費(fèi)，甲便找到丙，讓丙按照他的要求虛開(kāi)一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，答應(yīng)給丙一筆開(kāi)票費(fèi)。甲賺取其中的差價(jià)。甲的行為屬于介紹虛開(kāi)，而不是非法購(gòu)買或非法出售行為。目前，很多企業(yè)都采取機(jī)打增值稅專用發(fā)票，該種發(fā)票需要各種項(xiàng)目明確，否則無(wú)法開(kāi)具。所以，機(jī)打增值稅專用發(fā)票很難買賣，多是虛開(kāi)行為。如果上述例子中，丙與乙之間不止甲一個(gè)中間人，那么這些中間人也都是構(gòu)成介紹虛開(kāi)行為，不是非法買賣增值稅專用發(fā)票行為。

　　(三)非法出售增值稅專用發(fā)票罪與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的界限

　　徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票工作中，徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。所謂發(fā)售發(fā)票，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，向其分發(fā)銷售發(fā)票的活動(dòng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。很顯然，如果發(fā)票申領(lǐng)人未按照規(guī)定申領(lǐng)發(fā)票而稅務(wù)人員明知其違規(guī)仍發(fā)售發(fā)票的，則屬于違規(guī)發(fā)售發(fā)票。這是一般發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，如果是增值稅專用發(fā)票，還有特殊規(guī)定。例如，增值稅專用發(fā)票不是任何人都能領(lǐng)購(gòu)的。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。增值稅一般納稅人應(yīng)持稅務(wù)登記證(副本)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章、稅務(wù)代碼章、購(gòu)票人員身份證及稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的其他證件或資料，到指定的增值稅專用發(fā)票供應(yīng)處領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。在領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，納稅人須依照有關(guān)規(guī)定加蓋有關(guān)專用印章，交稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后，方可辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。如果稅務(wù)人員徇私舞弊，明知增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人不是增值稅一般納稅人而仍發(fā)售發(fā)票的，或者明知領(lǐng)購(gòu)人手續(xù)不全而仍發(fā)售發(fā)票，就屬

　　于徇私舞弊發(fā)售發(fā)票。一般來(lái)說(shuō)，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票，是指行為人屈從私情、私利，故意不認(rèn)真審查領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位或者個(gè)人的主體資格，給不具備領(lǐng)購(gòu)發(fā)票法定條件、不具備購(gòu)票資格的單位或個(gè)人發(fā)售發(fā)票，或者領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位或個(gè)人雖然具備領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的資格，但行為人沒(méi)有按照規(guī)定以及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量及購(gòu)票方式，向申請(qǐng)人發(fā)售發(fā)票。

　　在實(shí)踐中，兩罪混淆的情況主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在發(fā)售發(fā)票中違反法律法規(guī)規(guī)定向不合格的納稅人或其他人發(fā)售發(fā)票的行為如何定性的問(wèn)題。有人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，無(wú)論基于何種動(dòng)機(jī)和目的，非法發(fā)售增值稅專用發(fā)票達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)以非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。其他同一觀點(diǎn)者認(rèn)為，本罪的主體，具體來(lái)說(shuō)，可以分為合法擁有增值稅專用發(fā)票者、非法擁有增值稅專用發(fā)票者以及負(fù)責(zé)發(fā)售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)部門及其工作人員三種。也有人認(rèn)為，非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體原則上包括有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的單位主體及其工作人員，也包括無(wú)權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的單位主體或自然人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)包括在其中。但是，在具體構(gòu)罪中，這種犯罪主體未必在非法出售增值稅專用發(fā)票活動(dòng)中均成立本罪。因?yàn)樵谖覈?guó)刑法規(guī)定的稅收犯罪中，除了一般規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員非法出售增值稅專用發(fā)票成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪外，還特別對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員另行設(shè)置了稅收職務(wù)犯罪，即《刑法》第405條規(guī)定的徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪。這一規(guī)定屬于稅收犯罪的特別法，因此，在《刑法》第207條與第405條競(jìng)合的情況下，特別法必然優(yōu)先于普通法，故非法出售增值稅專用發(fā)票的行為未必均成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是要注意刑法是否對(duì)某種特殊身份主體作了單獨(dú)定罪的規(guī)定。值得注意的是，是否稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員故意違反法律法規(guī)規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票工作中隨意向不合格增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)主體發(fā)售發(fā)票就必然以徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪定罪處罰呢?筆者認(rèn)為，回答應(yīng)當(dāng)是否定的。既然稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票工作中，可以成為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體，也可以成為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪的主體，那么，我們?cè)谶m用刑法懲治這一發(fā)售發(fā)票工作中違反法律法規(guī)規(guī)定的行為時(shí)，就要注意考慮其行為符合哪一個(gè)犯罪的主觀特征，如果行為人故意違反法律法規(guī)規(guī)定發(fā)售發(fā)票的行為是基于徇私舞弊的主觀動(dòng)機(jī)的，則行為人的發(fā)售增值稅專用發(fā)票的行為應(yīng)成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪;如果行為人故意違反法律法規(guī)規(guī)定發(fā)售發(fā)票的行為動(dòng)機(jī)是基于對(duì)自己工作的不滿意，或者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的不滿，則行為也直接適用個(gè)別法的規(guī)定，成立濫用職權(quán)罪或者玩忽職守罪。另外，如果出售行為人是與非法領(lǐng)購(gòu)人相串通而發(fā)售的，則成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪的共犯。但是，這種有特殊身份主體的共犯，盡管是實(shí)行犯，只要行為的實(shí)施是利用了職務(wù)之便的，則亦不能與非法發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人一起成立非法出售增值稅專用發(fā)票罪，而是發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人隨稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員一起成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，或者應(yīng)當(dāng)分別定罪，即稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員成立徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪，而發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人成立非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員能夠成為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的主體，這一點(diǎn)應(yīng)該沒(méi)有爭(zhēng)議。而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員是非法出售增值稅專用發(fā)票，還是徇私舞弊發(fā)售增值稅專用發(fā)票則要具體分析。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪與非法出售增值稅專用發(fā)票罪的區(qū)別也并不僅僅在于價(jià)格上，還在于行為本身的性質(zhì)以及行為的對(duì)象上。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票是職務(wù)行為，而非法出售增值稅專用發(fā)票是個(gè)人行為，這是二者的本質(zhì)區(qū)別。另外，對(duì)于徇私舞弊發(fā)售發(fā)票來(lái)說(shuō)，領(lǐng)購(gòu)者的行為雖然違法，但其向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票則是正確的，而對(duì)于非法出售增值稅專用發(fā)票來(lái)說(shuō)，領(lǐng)購(gòu)者的行為徹頭徹尾違法，其本身就不能向非法出售者購(gòu)買發(fā)票。所以，對(duì)于稅務(wù)人員在發(fā)售發(fā)票工作中，利用職務(wù)之便，多收發(fā)票領(lǐng)購(gòu)者金錢的行為不能視為非法出售發(fā)票行為，如果存在徇私舞弊并造成國(guó)家利益遭受重大損失的，構(gòu)成徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪。但是，對(duì)于稅務(wù)人員私下將本單位的增值稅專用發(fā)票出售，則屬于非法出售增值稅專用發(fā)票行為，可構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

以上就是關(guān)于：非法出售增值稅專用發(fā)票罪與其他犯罪的界限的內(nèi)容，如有其他疑惑，可以隨時(shí)咨詢專業(yè)刑事律師團(tuán)隊(duì)為您答疑解惑！